Uitbreiding aandelenbelang beheer bv voldoet niet aan vijfjaarstermijn BOR

In 2019 schenkt een vader certificaten van aandelen in Beheer bv aan zijn kind. De
certificaten vertegenwoordigen 10% van het aandelenkapitaal van Beheer. Op dat moment
houdt Beheer alle aandelen in twee bv’s en een deel van de aandelen in een derde bv.
In de vijf jaar voorafgaand aan de schenking heeft Beheer haar belang in twee bv’s
vergroot. Over deze uitbreiding ontstaat discussie tussen partijen. Er wordt aangifte
schenkbelasting gedaan en een beroep op de BOR (bedrijfsopvolgingsregeling) van art.
35b Successiewet 1956. De inspecteur stelt zich bij het opleggen van de aanslag op
het standpunt dat de BOR niet geldt voor het verhoogde aandeel in die twee vennootschappen.
Het geschil spitst zich toe op de vraag in hoeverre de indirecte vijfjaarstermijn
is vervuld voor de uitbreiding van het belang in deze vennootschappen.

Geen BOR voor uitbreiding binnen vijfjaarstermijn Het hof oordeelt dat bij een uitbreiding van de gerechtigdheid tot het ondernemingsvermogen
binnen vijf jaar vóór de schenking, niet aan de indirecte bezitstermijn van art. 35d,
lid 1, aanhef en letter c, Successiewet 1956 wordt voldaan. Daarbij volgt het hof
de lijn uit recente rechtspraak van de Hoge Raad. Belangrijk is dat een vergroting
van het subjectieve belang in een onderneming niet onder de BOR valt als deze vergroting
plaatsvindt binnen de bezitsperiode van vijf jaar voorafgaand aan de schenking. De
optierechtstelling in een participatieovereenkomst overtuigt het hof niet: de optiebepaling
is volgens het hof te vaag en onvoldoende concreet. Daarom blijft de uitbreiding van
het aandelenbelang buiten de BOR. Het hoger beroep is ongegrond, en de uitspraak van
de rechtbank wordt bevestigd.

Bron: Hof Den Bosch, 02-07-2025.